מיסוי נאמנויות: מושגים במיסוי נאמנויות בישראל

כמהלך משלים לרפורמת המס משנת 2003 התקבל בכנסת ביום 10.8.05 החוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון 147), התשס"ה- 2005, אשר תחולתו החל מיום 1.1.06, ואשר מסדיר, בין היתר, את הנושא של מיסוי נאמנויות.

המושגים הרלוונטיים לנושא מיסוי נאמנויות מצויים בסעיף 75ג לפקודת מס הכנסה, [נוסח חדש] התשכ"ה – 1961 (להלן: "הפקודה") ובניהם:

נאמנות (Trust) – הסדר שעל פיו מחזיק נאמן בנכסי הנאמן לטובת הנהנה, שנעשה בישראל או מחוץ לישראל, בין אם הוא מוגדר על פי הדין החל עליו כנאמנות ובין אם הוא מוגדר אחרת.

נאמן (Trustee) – אדם שהוקנו לו נכסים או הכנסות מנכסים, או שהוא מחזיק בנכסים בנאמנות. חשוב לציין כי לעניין הוראות הפקודה אין משמעות למקום מושבו של הנאמן (אם נאמן או זר) [סעיף 75ו(ז) לפקודה קובע כי קביעת הכנסת הנאמן או הכנסתו החייבת במס תיעשה על פי הוראות הפקודה, גם אם הנאמן הוא תושב חוץ וגם אם הנאמנות היא על פי דין זר או שחלות עליה דין זר. סעיף 75טז (ג) קובע כי אין בהיותו של נאמן תושב ישראל כדי להטיל חיוב במס או חיוב להגיש דו"ח בשל הכנסת הנאמן, נוסף על החיובים המפורטים בפקודה, שלא היה קיים אילו כל הנאמנים היות תושבי חוץ].

נהנה (Beneficiary)- סעיף 75ה לפקודה קובע כי נהנה הוא מי שזכאי ליהנות מנכסי הנאמן או מהכנסת הנאמן, במישרין או בעקיפין. בנוסף, יראו כנהנה גם את אלה:

א.מי שיהיה זכאי להיות נהנה כאמור בהתקיים תנאי או בהגיע מועד שנקבע במסמכי הנאמנות; ואולם לא יראו כנהנה את מי שזכויותיו מותנות בפטירתו של היוצר או של נהנה אחר, כל עוד היוצר או הנהנה האחר עודו בחיים;

ב.נהנה שטרם נולד;

ג.נהנה בעקיפין באמצעות שרשרת נאמנויות;

ד.מי שמחזיק בסוג כלשהו של אמצעי שליטה במישרין או בעקיפין, בנהנה שהוא חבר בני אדם שאינו מוסד ציבור.
יוצר (Settlor, Grantor)- סעיף 75ד לפקודה קובע כי יוצר הוא אדם שהקנה לנאמן נכס, במישרין או בעקיפין. בנוסף, יראו כיוצר גם את אלה:

א.מי שהיה בעל מניות מהותי, בחבר בני אדם במועד שבו חבר בני אדם הקנה לנאמן את הנכס;

ב.מי שהחזיק בסוג כלשהו של אמצעי שליטה, בחבר בני אדם במועד בו הקנה לנאמן את הנכס, והוא או קרובו הם נהנים באותה נאמנות;

ג.הקנה נאמן נכס או הכנסה לנאמן אחר לאחר שנפטר אחרון היוצרים, או ששונו הנהנים בנאמנות בלי שניתנה על כך הוראה במסמכי הנאמנות, יראו את הנהנה כיוצר בנאמנות שלפיה פועל הנאמן האחר, אלא אם כן הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה שלנהנה לא הייתה כל השפעה על הקניה כאמור או על חילופי הנהנים;

ד.הייתה לנהנה יכולת לשלוט או להשפיע, במישרין או בעקיפין, על אופן ניהול הנאמנות, יראו גם את הנהנה כיוצר;

ה.במקרה בו לנאמן בנאמנות יוצר תושב חוץ הוקנה נכס שמקורו בנכס שהועבר מתושב ישראל, שהוא או קרובו שהוא תושב ישראל נהנה בנאמנות, יראו את תושב ישראל כיוצר באותה נאמנות;
נאמנות הדירה Revocable Trust) ) - נאמנות הדירה היא נאמנות שמתקיים בה לפחות אחד מאלה:

א.קיימת אפשרות לבטל או להעביר או להחזיר נכס או הכנסה, ליוצר, לבן זוגו, לעיזבונו או לחבר-בני-אדם מוחזק, והכל במישרין או בעקיפין;

ב.אחד או יותר מן הנהנים הוא היוצר או בן זוגו, או שהיוצר או בן זוגו יכול להפוך לנהנה;

ג.אחד או יותר מן הנהנים הוא ילדו של היוצר שבשנת המס טרם מלאו לו 18 שנים, או שקיימת אפשרות להעביר נכס או הכנסה לילדו כאמור, במישרין או בעקיפין, ובלבד שהיוצר או בן זוגו עודו בחיים;

ד.אחד הנהנים הוא חבר בני אדם ש-10% או יותר מאמצעי השליטה בו מוחזקים בידי היוצר, בידי בן זוגו או בידי ילדו שטרם מלאו לו בשנת המס 18 שנים אם היוצר או בן זוגו עודו בחיים, והכל במישרין או בעקיפין;

ה.הנאמן או מגן הנאמנות הוא היוצר או חבר-בני-אדם מוחזק;

ו.הנאמן או מגן הנאמנות הוא קרובו של היוצר, אלא אם הייתה הצדקה מיוחדת למינוי הקרוב כנאמן וכי אין במינוי כדי להעיד על יכולת לכוון את פעילות הנאמן או לתת לו הוראות לעניין הנאמנות;

ז.ליוצר או לקרובו היכולת לכוון את פעילות הנאמן, או לתת לו הוראות בעניין אופן ניהול הנאמנות, נכסיה, שינוי הנהנים בה, או חלוקת נכסי הנאמן והכנסת הנאמן לנהנים, או שאישורו נדרש לפעולות של הנאמן, או שיש לו היכולת להורות על ביטול הנאמנות או על החלפת הנאמן, שלא בשל עילה שבדין, והכל במישרין או בעקיפין;

ח.זהותו של אחד או יותר מן הנהנים אינה ידועה, או שזהותו של בעל מניות, במישרין או בעקיפין, בנהנה שהוא חבר-בני-אדם אינה ידועה;

ט.הנהנים בנאמנות הוחלפו או שנוספו חדשים, בלי שניתנה על כך הוראה במסמכי הנאמנות;

י.לא נמסר תצהיר מאושר כדין בטופס ובמועד שקבע המנהל, כאמור בהגדרה "נאמנות בלתי הדירה" (כפי שנסביר משמעותה להלן);
מהאמור לעיל ניתן לומר, כי ביסודה של הנאמנות ההדירה עומד העיקרון כי יוצר הנאמנות או הנהנה משאירים בידם שליטה על נכסי הנאמנות ואופן ניהולם, קרי הכוח שניתן לנאמן נשאר בידיו של היוצר או הנהנה ואינו עובר באופן מוחלט לידי הנאמן.
נאמנות בלתי הדירה Irrevocable Trust)) - הגדרת הנאמנות הבלתי הדירה בפקודה הנה הגדרה שיורית, כלומר נאמנות בלתי הדירה הנה כל נאמנות אשר אינה נופלת להגדרת נאמנות הדירה "... ובלבד שנמסר לפקיד השומה תצהיר מאושר כדין של יוצר הנאמנות ושל הנאמן על היותה נאמנות בלתי הדירה, בטופס ובמועד שקבע המנהל".

רמת גן: רח' החילזון 12, (בית הקריסטל)
טל': 03-6127446, פקס: 03-6127449
חיפה: שדרות המגינים 58
טל': 04-8526693 פקס: 04-8555976
רומניה: רח' סטפאן פרוטופופסקו 6 בוקרסט
שאלות לגבי המאמר ניתן להעביר למייל:
www.taxlawyers.co.il
eli-doron@taxlawyers.co.il

משרד עורכי דין דורון, טיקוצקי, עמיר, מזרחי, לו משרדים בר"ג (מתחם הבורסה), חיפה ורומניה (בוקרשט), הנו משרד עורכי הדין הגדול בישראל בתחום דיני מיסים, הכורך בין בקיאותו והתמקצעות בדיני המס לבין בקיאות והתמקצעות ספציפית בפעילות מסחרית / אזרחית מגוונת, הכוללת - עריכת עסקאות ישראליות ובינ"ל (קניה, מכירה, מיזוג, מיזמים משותפים ועוד) השלובות באלמנטים מסוים ובמאבקים אזרחיים/ מסחריים בפני בתי המשפט השונים.

המשרד, המונה כ – 35 משפטנים, כלכלנים ורו"ח, נוסד על ידי עו"ד ורו"ח יוצאי רשויות מס ולו ניסיון רב בדיני מס ישראלי אזרחי, ישראלי פלילי ובינ"ל, כמו גם, בהתנהלות אזרחית/ מסחרית מגוונת. למשרד 4 מחלקות מרכזיות :

מחלקת מס אזרחית – עוסקת בייעוץ שוטף לאזרחים המבקשים לתכנן את צעדיהם העסקיים, בארץ ובחול, ובייצוג אזרחים בפני רשויות המס, לשכות משפטיות והערכאות מוסמכות אחרות, במסגרת הליכי שומה, ערעורי מס שונים, פס"ד הצהרתים, בעיות גביה ועוד.

מחלקת מס פלילית – מלווה ישראלים אצלם התעוררה בעיית מס פלילית, אל מול רשויות מע"מ, מס הכנסה, מכס ועוד, אם בטרם נפתחה נגדם חקירה גלויה, אם לאחר פתיחתה של כזו ואם לטובת ניהול משפט פלילי. מחלקה זו, יצוין, פרסמה את הספר המוביל בתחום, הנקרא - "עבירות מס", המהווה נר לרגלי כל העוסק בתחום.

מחלקה אזרחית/ מסחרית – עוסקת במגוון נושאים אזרחיים, לרבות – עריכת עסקאות רכישה ומכירה ו/או עסקאות אחרות , ליטיגציה אזרחית מגוונת בפני בתי המשפט השונים, מאבקי שליטה, סכסוכים מסחריים, מאבקים בנקאיים, דיני עבודה, דיני חוזים, דיני משפחה, דיני נזיקין ועוד.

מחלקת נדל"ן – עוסקת במגוון רחב של עסקאות נדל"ן ומקרקעין, פרטיות ומסחריות. החל מעסקאות של השכרה ומכירה של דירה/ חנות וחלה בליווי יזמים בעסקאות ענק בארץ ובחול, המסתכמות במאות ובאלפי יחידות מגורים, מסחרי ועוד.

תל אביב - רמת גן: רח' החילזון 12, (בית הקריסטל)

טל': 03-6127446, פקס: 03-6127449

חיפה: שדרות המגינים 58

טל': 04-8526693, פקס: 04-8555976

טבריה: רח' הירדן 100א'

טל': 04-6717201, פקס: 04-6717203

http://www.adviser.co.il

לשאלות, ייעוץ או פגישה נא כתבו ל:

eli-doron@taxlawyers.co.il

מקור המאמר: http://www.reader.co.il/article/52724/מיסוי-נאמנויות-מושגים-במיסוי-נאמנויות-בישראל